- Nyhedsbrev 2023
- Nyhedsbrev 2022
- Nyhedsbrev 2021
- Nyhedsbrev 2020
- Nyhedsbrev 2019
- Nyhedsbrev 2018
- Nyhedsbrev 2017
- Nyhedsbrev 2016
- Nyhedsbrev 2015
- Nyhedsbrev 2014
- Nyhedsbrev 2013
- Nyhedsbrev 2011
- Nyhedsbrev 2010
- Nyhedsbrev 2009
- Nyhedsbrev 2008
- Nyhedsbrev 2007
- Nyhedsbrev 2006
- Nyhedsbrev 2005
- Nyhedsbrev 2004
-
Nyhedsbrev 2003
- SkatteFacit 131 2003
- SkatteFacit 130 2003
- SkatteFacit 129 2003
- SkatteFacit 128 2003
- SkatteFacit 127 2003
- SkatteFacit 126 2003
- SkatteFacit 125 2003
- SkatteFacit 124 2003
- SkatteFacit 123 2003
- SkatteFacit 122 2003
- SkatteFacit 121 2003
- SkatteFacit 120 2003
- SkatteFacit 119 2003
- SkatteFacit 118 2003
- SkatteFacit 117 2003
- SkatteFacit 116 2003
- SkatteFacit 115 2003
- SkatteFacit 114 2003
- SkatteFacit 113 2003
- SkatteFacit 112 2003
- Nyhedsbrev 2002
- Nyhedsbrev 2001
- Nyhedsbrev 2000
- Nyhedsbrev 1999
Skatte- og momsfradrag ved omstrukturering af selskaber
1. Skattefradrag
Det følger af ligningslovens § 8 J, stk. 1, at der er fradrag for advokat- og revisorudgifter, der er afholdt til etablering eller udvidelse af en bestående erhvervsvirksomhed. I cirkulære nr. 72 af 17. april 1996, pkt. 14.10 fremgår det, at bestemmelsen giver adgang til fradrag for revisor- og advokatudgifter i forbindelse med omstrukturering af et selskab. Med omstruktureringer menes:
- Fusion
- Spaltning
- Skattefri tilførsel af aktiver
- Virksomhedsomdannelse.
Det fremgår imidlertid af ligningslovens § 8, stk. 3, at der ikke er fradrag ved indkomstopgørelsen, hvis udgifterne har karakter af tillæg til anskaffelsessummen for de erhvervede aktiver.
Hidtil har grænsedragningen været uafklaret, men Landsskatteretten har nu i en række nyere kendelser foretaget en nærmere afgrænsning af, hvornår der er tale om tillæg til anskaffelsessummen, og hvornår der er fradrag.
Den ledende kendelse på området vedrørte skattefri tilførsel af aktiver, men har tilsvarende præjudikatværdi for så vidt angår andre omstruktureringer. Kendelsen er fulgt op af en række kendelser vedrørende blandt andet fusion, køb af virksomhed og virksomhedsomdannelse.
De udgifter, der omtales i ovennævnte kendelser er:
Revisorudgifter til:
- Vurderingsberetninger
- Åbningsbalance
- Anmodning om tilladelse hos Told- og Skattestyrelsen
- Anmodning om nye SE-numre
- Møder med advokat
- Økonomisk due diligence.
Advokatudgifter til:
- Møder med revisor
- Stiftelse af selskab
- Udarbejdelse af vedtægter
- Anmeldelse til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen
- Korrespondance med Told- og Skattestyrelsen
- Juridisk due diligence.
Landsskatteretten nåede frem til, at der var fradrag for ovennævnte udgifter efter ligningslovens § 8 J, stk. 1.
Konklusion
Alle sædvanlige udgifter i forbindelse med omstrukturering vil være fradragsberettigede. Er der derimod tale om direkte udgifter i forbindelse med køb af aktier, skal disse udgifter tillægges anskaffelsessummen.
Særligt om aktieombytninger
Østre Landsret har i en ny afgørelse slået fast, at der ikke er fradrag for omkostninger i forbindelse med stiftelse af et holdingselskab ved skattefri aktieombytning, idet besiddelse af aktier i et datterselskab ikke er erhvervsmæssig virksomhed.
2. Momsfradrag ved omstruktureringer m.v.
Efter hidtidig praksis har afgiftsmyndighederne nægtet fradrag for momsen af rådgiverhonorar i forbindelse med overdragelse af en virksomheds aktiver og passiver, herunder aktier eller anparter. Begrundelsen har været, at disse udgifter ikke relaterede sig til en afgiftspligtig transaktion.
Landsskatteretten har nu delvis lempet denne praksis.
Praksis vedrørende moms af rådgiverhonorar kan sammenfattes i følgende hovedkonklusio
- Overdragelse af en momspligtig virksomhed
- Overdragelse af aktiver eller driftsejendomme uden sammenhæng med overdragelse af en momspligtig virksomhed
- Overdragelse af anparter og aktier.
Ad 1: Overdragelse af momspligtig virksomhed
Landsskatteretten har i en nyere kendelse fastslået, at der er fradrag for rådgiverudgifter i forbindelse med overdragelse af en momspligtig virksomhed. Der skal være tale om overdragelse af en samlet virksomhed, hvilket sædvanligvis betyder, at sælger skal ophøre med at drive den pågældende virksomhed, og at virksomheden skal drives videre af køber. Denne betingelse må også antages at være opfyldt ved overdragelse af en gren af en virksomhed ved for eksempel tilførsel af aktiver.
Der er fradrag for momsen, uanset om virksomheden generelt er helt eller delvis momspligtig, eller om der for eksempel er tale om en udlejningsejendom, der er frivilligt registreret.
Der er også momsfradrag, selv om selve overdragelsen er momsfritaget efter de særlige bestemmelser i momslovens § 8, om salg af hele virksomheden eller § 13, stk. 1, nr. 9, om salg af fast ejendom.
Ad 2: Overdragelse af aktiver eller momsfri virksomhed
Hvis der alene overdrages enkelte aktiver og ikke en samlet virksomhed, vil der ikke være fradrag for momsen af rådgiverhonoraret.
Hvis den virksomhed, der overdrages, ikke er momspligtig eller frivilligt registreret, vil der heller ikke været fradrag for momsen.
Ad 3: Overdragelse af aktier eller anparter
Moms af rådgiverhonorar i forbindelse med overdragelse af aktier eller anparter som led i en samlet virksomhedsomdannelse er ikke fradragsberettiget. Består virksomhedens kapital af fast ejendom, driftsmidler og kapitalandele i for eksempel datterselskaber, og er der tale om en samlet overdragelse, skal der ske en opdeling af rådgiverhonoraret i en fradragsberettiget og en ikke fradragsberettiget del. Opdelingen sker i forhold til selskabets omsætning.